14세기 이탈리아 회계사 처음 사용
아라비아 숫자 도입…합리적 계산 확산
'토마소，도메네고，니콜로 세 사람이 동업 관계를 맺었다.
토마소는 1472년 1월1일에 760두카트를 투자했고，4월1일에 200두카트를 인출했다.
도메네고는 2월1일에 616두카트를 투자했고，6월1일에 96두카트를 인출했다.
니콜로는 2월1일에 892두카트를 투자했고，3월1일에 252두카트를 인출했다.
1475년 1월1일에 그들은 자기들이 3168두카트 13½ 그로소를 얻었음을 알았다. 각자 받아야 할 정당한 몫을 구하라.'
15세기 이탈리아 상인층 자제들이 상업학교에서 공부하던 연습문제의 사례다.
이는 단순한 소매상이나 보부상 수준을 넘어 유럽 전체를 무대로 복잡다기한 동업 관계가 맺어지던 실제 상업 세계를 반영한다.
이런 상황에서 자기 사업의 실태를 명확하게 파악하는 것이 무엇보다 중요해졌다.
그러기 위해 모든 거래를 장부에 일일이 적어두고 또 그것을 합리적으로 분류하고 계산하는 방법이 발전했는데，그 정점에 이른 것이 복식부기(double－entry bookkeeping)였다.
누가 이 방식을 발명했는지는 불명확하지만 대략 1300년께 이탈리아 회계사들이 처음 사용하기 시작한 것으로 보인다.
아마도 대수식에서 힌트를 얻어 개발하지 않았을까 짐작된다.
대수식에선 한쪽에서 플러스인 것이 다른 쪽으로 넘어가면 마이너스가 된다.
이처럼 모든 거래가 발생할 때마다 차변(借邊)과 대변(貸邊)에 같은 금액을 계상함으로써 사업을 조직적으로 관리하는 것이 복식부기의 핵심이다.
이런 방식을 '베니스 방식(alla veneziana)'이라고 부른 것을 보면 아마도 베니스 상인들에 의해 개발됐을 가능성이 있다.
복식부기는 주로 이탈리아에서 많이 쓰였으며 북유럽에는 훨씬 늦은 시기에 도입됐다.
예컨대 16세기에 유럽 최고의 상업 가문 중 하나였던 푸거(Fugger) 가도 복식부기를 사용하지 않았다.
14세기에 이탈리아 상인들이 점진적으로 복식부기를 채용해간 것은 분명하다.
중세 이탈리아 상인 가운데 가장 많은 기록이 보존된 프란체스코 디 마르코 다티니의 경우 1366년부터 1410년까지 회계장부가 남아있는데，1383년 이전에는 장부가 서술문 형식으로 돼 있었다.
이 시기에는 그가 벌인 사업활동의 다양한 면모를 볼 수 있지만 정작 가장 중요한 사실，즉 그의 사업이 수익을 내고 있는지 손해를 보고 있는지는 알 수 없다.
후대의 우리뿐 아니라 다티니 자신도 자기 사업 현황을 대충 감으로 짐작하고 있었을 것이다.